1、 原持有的長期股權(quán)投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量，因追加投資導(dǎo)致持股比例增加，在發(fā)生共同控制的情況下，當成本法改為權(quán)益法時，會對被投資單位產(chǎn)生重大影響，原長期股權(quán)投資與新增長期股權(quán)投資應(yīng)當分別處理：

（1）原長期股權(quán)投資的處理價值份額之間的差額：

①屬于投資定價反映的商譽部分（即投資成本較低的部分）大于取得原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額），且不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面，應(yīng)調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。借款：長期股權(quán)投資借款：盈余公積利潤分配未分配利潤新長期股權(quán)投資的處理對于新取得的股權(quán)，應(yīng)當將新投資的成本與取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額相比較，其中，投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額的，投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，為長期股權(quán)投資的賬面價值投資成本低于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，計入當期營業(yè)外收入。

注：綜合考慮兩項投資形成的商譽或計入留存收益（或當期損益）的金額，確定與整體投資相關(guān)的商譽或計入留存收益（或當期損益）的金額。（3） 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原取得投資至新取得投資交易日相對于原持股比例的公允價值變動部分，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值原取得投資的賬面價值至當期新投資的期初，本公司按原持股比例享有被投資單位的凈損益，并調(diào)整留存收益。

②被投資單位自期初至新投資交易日的凈損益，計入當期損益；

③其他原因造成的，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動份額在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值時，計入“資本公積-其他資本公積”。借方：長期股權(quán)投資（被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動×原持股比例）

貸方：盈余公積（被投資單位實現(xiàn)的凈損益×原持股比例×提取盈余公積比例）

利潤分配-未分配利潤（被投資單位實現(xiàn)的凈損益×原持股比例×（1-提取盈余公積比例））

資本公積-其他資產(chǎn)本次公積（差額）

[例1。【計算及會計處理】2008年1月1日，a公司以500萬元收購B公司10%的股權(quán)。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假設(shè)公允價值與賬面價值相同）。由于對被投資單位沒有重大影響，不能可靠地確定投資的公允價值，a公司采用成本法核算。a公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日，a公司以1450萬元的價格收購了B公司20%的股權(quán)。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，根據(jù)B公司章程規(guī)定，a公司可以派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)a公司在新投資日取得B公司10%股權(quán)后，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，不分配現(xiàn)金股利和利潤。除已實現(xiàn)的凈利潤外，不存在計入資本公積的其他交易或事項。假設(shè)不考慮投資者與被投資單位之間的內(nèi)部交易。要求：（1）編制長期股權(quán)投資賬面價值由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會計分錄。（2）編制2009年1月1日a公司以1450萬元收購B公司20%股權(quán)的會計分錄。（3） 2009年1月1日，a公司出資1650萬元收購B公司20%股權(quán)的，編制相關(guān)會計分錄。（4） 2009年1月1日，a公司出資1520萬元收購B公司20%股權(quán)的，編制相關(guān)會計分錄。

[答：]

（1）長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整

①原持有500萬元10%股權(quán)的成本與原持有被投資單位600萬元可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（6000×10%）的差額100萬元投資時，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

借款：長期股權(quán)投資100

借款：盈余公積10

利潤分配-未分配利潤90

②原投資至新投資交易日（7500-6000）被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例150萬元，其中100萬元（1000×10%）為被投資單位投資后實現(xiàn)的凈利潤，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額除凈損益外，因其他原因?qū)е驴杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動50萬元的，調(diào)整增加股權(quán)投資，計入資本公積（其他資本公積）。該部分投資的會計處理如下：借款：長期股權(quán)投資150借款：資本公積其他資本公積50盈余公積10利潤分配未分配利潤90（2）2009年1月1日，a公司確認對B公司的長期股權(quán)投資借款：長期股權(quán)投資1450借款：銀行存款1450新取得的股權(quán)投資，股權(quán)投資成本為1450萬元，與取得投資時按持股比例計算確定的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的1500萬元（7500×20%）的差額為50萬元。調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。（3） 2009年1月1日支付的會計分錄1650萬元（1）長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整（2）新購股權(quán)成本1650萬元，按照取得投資時的持股比例計算確定的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，150萬元（7500×20%）與150萬元之間的差額屬于計入長期股權(quán)投資的商譽。但留存收益100萬元，按原持股比例10%計入長期股權(quán)投資部分。因此，長期股權(quán)投資中反映的商譽為50萬元。借方：盈余公積10利潤分配-未分配利潤90貸方：長期股權(quán)投資100被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資至新投資交易日（7500-6000）的公允價值相對于原投資的變動持股比例150萬元，其中100萬元（1000×10%）為被投資單位投資后實現(xiàn)的凈利潤，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額除凈損益外，因其他原因?qū)е驴杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動50萬元的，予以調(diào)整增加，計入資本公積（其他資本公積）。這部分投資的會計處理如下：

借入：lon