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售后租回是融資租賃的會計處理

來源: 律霸小編整理 · 2021-06-09 · 169人看過

因此，售后回租交易是租賃業務的一種特殊形式。在售后回租交易中，資產的售價與支付的租金是相互關聯的。實際上，它們是通過一攬子談判計算出來的。因此，資產售后回租本質上是一項業務。基于此，出售資產的損益應當按期攤銷，不確認為當期損益。售后租回交易的損益確認為當期銷售損益的，各期利潤可能被操縱

售后租回交易為融資租賃的，實質上轉移了與出租人保留的資產所有權有關的風險和報酬，因此，是出租人向承租人提供資金，并以資產作為擔保。基于此，銷售價格與資產賬面價值之間的差額未在會計上實現。其實質是高于資產賬面價值的售價實際上高估了出售時的資產價值，低于資產賬面價值的售價實際上低估了出售時的資產價值。因此，承租人應當遞延資產的售價與賬面價值之間的差額，按照租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整，售后回租交易屬于融資租賃，具體會計處理為：出售資產時，按賬面凈值借記“固定資產清算”科目，按計提折舊借記“累計折舊”科目，按原價貸記“固定資產”科目。出售資產收到的價款，借記“銀行存款”賬戶，核銷固定資產清算，貸記“固定資產清算”賬戶，按各期雙方差額借記或貸記“遞延收益-未實現銷售回租損益”賬戶，未實現售后回租收益按租賃資產折舊進度分期攤銷時，借記“遞延收益-未實現售后回租損益”科目，貸記“制造費用”或“管理費用”及“營業費用”科目。未實現售后回租損失分期攤銷的，借記“制造費用”或“管理費用”和“營業費用”，貸記“遞延收益-未實現售后回租損益”

2003年1月1日，a公司以160萬元的價格將a產品的一條生產線出售給C公司，并簽訂了租賃合同，將生產線租回來。租賃合同約定租賃標的為生產線的產品；租賃開始于2003年1月1日；租賃期限為自租賃開始之日起36個月（3年）；A公司自2003年1月1日起每半年末支付租金30萬元；產品a生產線的保險和維修費用由承租公司a承擔，預計每年約2萬元；a產品生產線2003年1月1日賬面原值200萬元，累計折舊60萬元；租賃合同規定的半年利率為7%；產品生產線預計使用年限為16年，已使用6年，預計期末無殘值；租賃期結束時，a公司可選擇以200元的優惠價格購買該生產線。估計租賃資產在該日的公允價值為16萬元。假設租賃生產線賬面價值占a公司總資產的30%以上，且不需要安裝。a公司采用直接法計算租賃生產線折舊分析：在這種情況下有優先購買權。200元的優先購買價格遠低于期權行權日租賃資產的公允價值16萬元（200元）÷ 160000=0.125%），可以合理判斷a公司將于2003年1月1日行使該期權；此外，最低租賃付款額現值為1430233.20元，占租賃資產原賬面價值的102.16%（1430233.30%）÷ 140萬），高于90%；根據以上分析，本次租賃在1月1日銷售產品a生產線時，可認定為融資租賃，2003年及收回價款：

借方：固定資產清算1400000

累計折舊600000

貸方：固定資產200000

借方：銀行存款1600000

貸方：固定資產清算1400000

遞延收益-未實現售后回租利潤2003年1月1日再次租回時損失20萬：

借款：固定資產——融資租賃固定資產140萬

未確認融資費用400.02萬

借款：長期應付款——融資租賃應付款18.02萬

3.2003年末、2004年末、2005年末，融資租賃固定資產借款金額在140萬以下，在確認應分攤的未實現售后回租損益時：

借：遞延收益-未實現售后回租損益66667（20萬元）÷ 3）

貸款：制造成本-× 車間（折舊費）66667