一、新舊會計準則對遞延收益的不同界定

原《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中，遞延收益應(yīng)用主要體現(xiàn)在2001年發(fā)布的《租賃準則》和2001年修訂的《收入準則》的相關(guān)內(nèi)容中。根據(jù)這兩個準則的規(guī)定，企業(yè)可以在遞延收益下設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”“未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)”等明細科目進行核算。根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，遞延收益科目核算《政府補助》準則確認的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。新準則把“未實現(xiàn)融資收益”直接作為一級科目核算企業(yè)應(yīng)該分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。由此可見新準則規(guī)定的遞延收益的核算范圍更小，只核算企業(yè)以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助，不再核算《租賃準則》和《收入準則》的有關(guān)內(nèi)容。

二、新準則下遞延收益的核算

根據(jù)新會計準則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收到的政府補助，應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和收益相關(guān)的政府補助。在核算時，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，然后分期借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入——政府補助利得”科目。

例1：某糧食企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每6個月下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧，為彌補該企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補貼。該企業(yè)根據(jù)下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤(每月轉(zhuǎn)換儲備糧量相同)，款項于20X9年3月收到。

(1)20X8年10月份應(yīng)根據(jù)輪換量2億斤和規(guī)定的補貼額0.06元/斤，確認其他應(yīng)收款1200萬元

借：其他應(yīng)收款12，000，000.00

貸：遞延收益12，000，000.00

(2)20X8年10月將補償10月份的補貼計入當(dāng)期收益

借：遞延收益2，000，000.00

貸：營業(yè)外收入——政府補貼利得2，000，000.00

(3)以后每月份的分錄同(2)，同時20X9年3月份收到政府補助金，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款12000，000.00

貸：其他應(yīng)收款12，000，000.00

企業(yè)取得的政府補助未非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)首先確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益。需要注意的是，遞延收益的分攤的起點時“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時，遞延收益分攤的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、報廢、轉(zhuǎn)讓等)，尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

借：銀行存款4，500，000.00

貸：遞延收益4，500，000.00

(2)20X9年1月29日購入該設(shè)備

借：固定資產(chǎn)4，800，000.00

貸：銀行存款4，800，000.00

(3)自20X9年2月每個資產(chǎn)負債表日計提折舊，分攤遞延收益

借：研發(fā)支出40，000.00

貸：累計折舊40，000.00

借：遞延收益37，500.00

貸：營業(yè)外收入——政府補助利得37，500.00

(4)8年后的2月1日出售該設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷該遞延收益余額

借：固定資產(chǎn)清理960，000.00

累計折舊3，840，000.00

貸：固定資產(chǎn)4，800，000.00

借：銀行存款1，200，000.00

貸：固定資產(chǎn)清理960，000.00

營業(yè)外收入240，000.00

借：遞延收益900，000.00

貸：營業(yè)外收入——政府補助利得900，000.00

三、與遞延收益相關(guān)的所得稅處理

企業(yè)在進行遞延收益處理的時候，應(yīng)特別注意與此相關(guān)的所得稅問題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]081號)第一條：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定，按照新企業(yè)會計準則的核算要求，企業(yè)在以后期間收到政府補助金額，如例1，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅負債的確認條件時應(yīng)確認一項遞延所得稅負債;如果企業(yè)在當(dāng)期收到該政府補助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產(chǎn)。

例3：沿用例1，假設(shè)該企業(yè)政府補助不屬于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的政府補助，企業(yè)所得稅率為25%，且該企業(yè)符合《所得稅準則》的有關(guān)規(guī)定，則在20X8年度應(yīng)確認一項遞延所得稅負債，20X8年10-12月共計入營業(yè)外收入——政府補助利得的金額為300萬元，則確認的遞延所得稅負債為75萬元(300*25%)，賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用750，000.00

貸：遞延所得稅負債750，000.00

例4：沿用例2，假設(shè)該企業(yè)盈利狀況良好，該企業(yè)取得的政府補助不屬于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的政府補助，企業(yè)所得稅率為25%，企業(yè)20X9年確認了營業(yè)外收入450000元，企業(yè)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)1012500元{(4500000-450000)X25%｝，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)1，012，500.00

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用1，012，500.00

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