【案例】

某稅務檢查組到一家生產電瓶車配件的甲公司例行檢查。檢查前分析發現，甲公司的增值稅、企業所得稅稅負均在“警戒線”之上，只是預收賬款余額偏大，此外未發現其他疑點。

來到該企業，檢查組陸*長重點檢查了預收賬款項目，發現甲公司通過預收賬款結轉的銷售收入約占全年收入的70%，且每個月及時將上個月登載的預收賬款轉為銷售收入，而且轉賬憑證后面的發票記賬聯和出庫單等一應俱全，日期也基本吻合，看不出任何破綻。但陸*長通過了解發現，甲公司生產的配件除兩個種類外，其他大多數種類并不緊俏，不應該出現大量預收賬款的情況。陸*長決定解開這個謎團。

通過對預收賬款整個核算過程的仔細檢查，陸*長發現了三個特點：

一是通過預收賬款核算的絕大多數都是外地客戶;

二是貨款基本上從甲公司各駐外銷售處的賬戶定期匯回(有6家銷售處還用業務員的個人信用卡匯回貨款);

三是發貨日期基本集中在每月中旬。

陸*長分析，由于配件的完工入庫時間是均衡的，所以發貨的時間也應該是均衡的，即使是外地客戶，也不應該都集中在每個月的中旬發貨。陸*長認為很可能是各駐外銷售處在收到貨款后，先通知公司本部發貨，公司再在每個月的中旬集中開具發票和出庫單。而如果集中開具發票和出庫單的時間滯后，則很可能造成通過預收賬款核算收入的納稅義務發生時間被人為延遲。分析至此，陸*長請甲公司提供各銷售處收款、匯回貨款、公司發貨和開具發票的詳細情況，同時詢問甲公司發貨與開具發貨單之間有無時間差。甲公司不得不承認有1個月的時間差。原來，各駐外銷售處在接到客戶訂貨業務后，會即刻電話通知甲公司發貨，貨款由各銷售處統一收取后，每個月兩次定時匯回公司(甲公司作預收賬款處理)，月初通知公司開具上個月的銷售發票和出庫單，這樣就使得甲公司結轉銷售收入的時間延遲了1個月。

至此，問題應該水落石出，但認真的陸*長并未就此罷休，他覺得6家銷售處通過個人信用卡匯回貨款不正常，盡管每月匯回的貨款無規律可循，但細心的陸*長還是分析出這部分貨款均是各銷售處倒軋賬后匯出的差額，陸*長憑直覺認為這6家銷售處很可能隱瞞了業務收入。于是立即找甲公司財務責人約談并說明了情況。甲公司財務負責人深知紙包不住火的道理，很快說明了6家銷售處用個人信用卡匯款的真相。原來，甲公司各銷售處的業務員都配有個人信用卡，而且均將收取的現金銷貨款(往往無需開票)存入了信用卡，由于有時銷售處賬戶上的余額不足，就用信用卡上的資金墊付，但不知道這種墊付會成為發現甲公司現金銷貨不入賬的導火線。最終，檢查組查明甲公司在前后3個年度中，共隱瞞了360多萬元收入沒有入賬，甲公司自然少不了被補稅、罰款。

【分析】

在上述案例中，當陸*長看到甲公司通過預收賬款核算銷售收入后，首先了解的是甲公司通過預收賬款核算的前提是否存在。在了解到甲公司所銷售的配件并不緊俏，不應該出現大量預付賬款的情況后，又通過對預收賬款整個核算過程的檢查，發現了甲公司用個人信用卡匯回貨款和每個月中旬集中開具發票及發貨單的疑點，從而分析出甲公司很可能存在通過預收賬款推遲銷售收入實現的可能。所以，作為稅務檢查人員，一方面要能夠分析出企業進行各類財會和稅務處理的前提和依據，并與實際情況進行比較，分析其合理性和邏輯性，這樣就容易從中發現疑點和問題。如上述案例中就存在三個疑點：

一是由于配件并不緊俏，不應該出現大量預收賬款的情況。

二是發現了甲公司用個人信用卡匯回貨款。

三是每個月中旬大量開具發票和發貨單的情形與配件的均衡入庫相矛盾。

另一方面，只有使所分析的疑點從已查明的問題中得到逐一排除，否則就說明還可能存在問題。如上述案例，即使查明了甲公司通過預收賬款延遲收入實現的問題，但這并不能解釋用個人信用卡匯回貨款可能存在的問題。所以，只有當發現的問題能夠得到圓滿解釋并排除所有疑點后，才能夠放棄對疑點的追查。

另外，結合上述案例，筆者認為，對預收賬款的檢查主要應注意三大環節：

一是要檢查通過預收賬款核算的前提是否存在，如購貨方有無必要預付貨款?有無訂立預付賬款購銷合同?

二是檢查有關銷貨合同、倉庫發貨單、貨運單據、收款憑證、記賬憑證等，并分析已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款，以確定預收賬款和銷售收入核算的正確性和合理性。

三是對稅法規定必須納稅的預收賬款，要檢查是否已及時、足額納稅。

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