稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查選案，都要通過(guò)審查會(huì)計(jì)報(bào)表找到納稅人違反稅法的疑點(diǎn)和線(xiàn)索。掌握資產(chǎn)負(fù)債表的審查方法，可以提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

一、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查，可以按下列步驟和方法進(jìn)行

第一，審查會(huì)計(jì)報(bào)表左方和右方最后一行的累計(jì)金額是否相等。該報(bào)表的設(shè)計(jì)原理是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，即左方和右方最后一行的累計(jì)金額必須是相等的。如果不相等，說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表編制是錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能受理，要退還納稅人，要求其重新編制該表。

第二，審查資產(chǎn)負(fù)債表中填列具體項(xiàng)目是哪些。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表填列項(xiàng)目的多少，可以知曉納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體范圍和內(nèi)容，為稅收征收管理提供信息。

第三，審查資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方是否有負(fù)數(shù)金額的情況。資產(chǎn)負(fù)債表的左方或者右方項(xiàng)目中出現(xiàn)負(fù)數(shù)金額，一般情況下都是違背數(shù)字變化規(guī)律的，說(shuō)明納稅人編制報(bào)表不符合要求，甚至存在錯(cuò)誤。左方資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，說(shuō)明支出大于收入，或者說(shuō)明資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)金額大于資產(chǎn)的歷史成本金額;報(bào)表右上方的負(fù)債出現(xiàn)負(fù)數(shù)，說(shuō)明已經(jīng)支付的金額大于應(yīng)當(dāng)支付的金額，是不正常的。出現(xiàn)這種情況時(shí)，要進(jìn)一步檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿和憑證，查明原因，最后明確是否對(duì)稅收產(chǎn)生影響，如果已經(jīng)影響到稅收，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整。

第四，審查資產(chǎn)負(fù)債表，要變報(bào)表的靜態(tài)數(shù)字為動(dòng)態(tài)數(shù)字。將納稅人報(bào)送的不同時(shí)期的報(bào)表放在一起，將各項(xiàng)目不同時(shí)期的數(shù)字組成一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)列，根據(jù)數(shù)字的變化情況進(jìn)行審查，有比較才有鑒別，才容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

第五，審查資產(chǎn)負(fù)債表要聯(lián)想。資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字來(lái)源于納稅人的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，是納稅人會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字核算結(jié)果的真實(shí)反映，如果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中某個(gè)項(xiàng)目數(shù)字有問(wèn)題，要聯(lián)想會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，找到存在問(wèn)題的原因，對(duì)稅收產(chǎn)生哪些影響，稅法是怎樣規(guī)定的。

二、該報(bào)表的具體的審查方法

1、審查資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。以固定資產(chǎn)為例，介紹資產(chǎn)的檢查方法。將納稅人本期的資產(chǎn)負(fù)債表與以前各期資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行比較分析，如果納稅人的固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額有增加，要聯(lián)想到增加的渠道有哪些。固定資產(chǎn)增加的渠道有：外購(gòu)、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、融資租賃、資產(chǎn)置換等，同時(shí)要想到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)是否正確，哪些固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，哪些固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限確認(rèn)是否正確，計(jì)提折舊的方法是否符合稅法規(guī)定，計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)是否正確，計(jì)提折舊的金額是否正確等。反之，如果審查資產(chǎn)負(fù)債表了解到納稅人固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額減少幅度較大，就應(yīng)當(dāng)“聯(lián)想”到該報(bào)表上的固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額是折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)凈值，固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額的減少有可能是計(jì)提折舊造成的，但是一般情況下每月折舊金額比較均衡，減少幅度相對(duì)較小，如果減少幅度很大，就應(yīng)當(dāng)想到固定資產(chǎn)減少的原因有哪些。固定資產(chǎn)減少的情況有：對(duì)外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、融資性出租固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢固定資產(chǎn)、與其他企業(yè)置換資產(chǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、對(duì)外投資固定資產(chǎn)等。這些業(yè)務(wù)中大多數(shù)涉及稅收問(wèn)題，要一一梳理清楚。

2、審查資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目。以應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息為例，介紹負(fù)債項(xiàng)目的審查方法。運(yùn)用比較分析方法，將納稅人本期資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目金額與以前各期資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目金額進(jìn)行比較分析。審查中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付賬款項(xiàng)目數(shù)字增加，要聯(lián)想到應(yīng)付賬款增加的原因。該項(xiàng)目增加的原因主要是購(gòu)進(jìn)貨物尚未付款的業(yè)務(wù)，從審查監(jiān)督角度看，要注意納稅人是否有隱藏收入的問(wèn)題。審查中如果發(fā)現(xiàn)預(yù)收款項(xiàng)增加較多，就要審查企業(yè)是否已經(jīng)發(fā)出貨物，增值稅和消費(fèi)稅相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天，如果納稅人已經(jīng)發(fā)出貨物，沒(méi)有減少該項(xiàng)目數(shù)字，就有可能存在應(yīng)計(jì)未計(jì)收入、應(yīng)提未提流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，有的業(yè)務(wù)還會(huì)影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算。審查中如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目數(shù)字較大，且時(shí)間較長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)審查納稅人其他會(huì)計(jì)核算資料，核實(shí)是否存在拖欠稅款的問(wèn)題。審查中如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付利息項(xiàng)目金額有增加，就要詳細(xì)審查企業(yè)納稅人籌集資金的有關(guān)合同，審查借入資金的來(lái)源、借款期限、利率標(biāo)準(zhǔn)等，看納稅人計(jì)提的應(yīng)付利息是否正確。對(duì)于非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的審查方法可以按照上述方法進(jìn)行。

3、審查資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目。所有者權(quán)益項(xiàng)目包括：實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，其增加或減少是要經(jīng)過(guò)法定程序才可以變動(dòng)的，審查中如果發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目有增減變化，要審查其是否有相關(guān)的法律文件，資本增減變化的原因，資本的來(lái)龍去脈等。資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，審查中如果發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目有增加或者減少，就要查明變化的原因，特別要注意納稅人是否有隱藏應(yīng)稅收入的問(wèn)題。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，審查中如果發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目金額有增加，要審查其增加的來(lái)源渠道是否合規(guī)，是否有將應(yīng)稅收入直接計(jì)入該項(xiàng)目的問(wèn)題。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)講，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)，審查該項(xiàng)目如果發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目金額有增加，要審查其增加的來(lái)源渠道，是否有將應(yīng)稅收入直接計(jì)入該項(xiàng)目的問(wèn)題。

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