第三十七條 會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度。

　　出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用債權(quán)債務帳目的登記工作。

　　【釋義】本條是對會計機構(gòu)建立內(nèi)部稽核制度和出納人員不得兼職幾個崗位的規(guī)定。

　　本條共分兩款。第一款規(guī)定會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度，這是法律的強制規(guī)定。稽核是稽查和復核的簡稱。內(nèi)部會計稽核工作是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎淠康脑谟诜乐箷嫼怂愎ぷ髦兴霈F(xiàn)的差錯和有關(guān)人員的舞弊。通過稽核，對日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質(zhì)量。稽核工作的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復核會計帳簿、會計報表的方法。

　　稽核制度是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種制度。從會計工作實際情況來看，會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。目前一些單位存在的會計數(shù)據(jù)失真。帳目不清、會計核算混亂等問題，都與會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度不健全有關(guān)。會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的一種，按照我國財政部發(fā)布的《會計人員工作規(guī)則》規(guī)定，會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立會計稽核工作崗位，稽核人員根據(jù)各單位的實際情況可以是專職人員，也可以是兼職人員。會計稽核工作按照其范圍，可分為全面稽核和早點稽核；按照稽核期間，可分為事前審核和事后復核、日常稽核和臨時稽核。會計機構(gòu)內(nèi)部稽核工作的主要職責是：（1）審核財務、成本、費用等計劃指標是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否正確，各項計劃指標是否銜接等，審核之后應當提出建議或意見，以便修改和完善計劃和預算。（2）審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或財務收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定。如發(fā)生問題，應及時指出并采取切實措施加以制止和糾正。（3）審核會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容是否合法、真實、準確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求。（4）審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與帳面記錄進行核對，確定帳實是否相符，并查明帳實不符的原因。需要特別指出的是，會計機構(gòu)內(nèi)部的稽核制度不同于單位內(nèi)部的審計制度，會計稽核制度是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，單位審計制度是由在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對會計工作進行再檢查的一種制度。

　　第二款是對出納人員禁止兼任其他會計工作崗位的規(guī)定。出納人員是會計機構(gòu)中直接與現(xiàn)金打交道的工作人員，根據(jù)我國的有關(guān)規(guī)定和各單位的實際情況，一般有以下職責：（1）辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務。按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，根據(jù)稽核人員審核簽章的收付款憑證，進行復核，辦理款項收付。重大的開支項民必須經(jīng)過會計主管人員、總會計師或單位領(lǐng)導審核簽章，方可辦理。收付款后，要在收付款憑證上簽章，并加蓋“收訖”、“付訖”戳記。出納人員還要在與銀行辦理結(jié)算業(yè)務時遵守有關(guān)規(guī)定，比如管理庫存現(xiàn)金，將超出銀行核定限額的現(xiàn)金存入銀行。管理支票、匯票和本票。（2）登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。按照已經(jīng)辦理完畢的收付款憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳，并結(jié)出余額。現(xiàn)金的帳面余額要同實際庫存現(xiàn)金核對相符，銀行存款的帳面余額要及時與銀行對帳單核對。（3）保存庫存現(xiàn)金和各種有價證券。首先要保證安全和完整，如有短缺，要負賠償責任。保守保險柜密碼的秘密。（4）保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。出納人員直接管錢款，所以對幾個崗位不能兼職。根據(jù)本條第一款有關(guān)稽核工作崗位的規(guī)定，如果既管錢款，又管復核，顯然容易作假，所以會計法在本條要予以禁止；一個單位的會計檔案保管，是指對本單位的各種憑證，會計帳簿、會計報表、財務計劃、單位預算和重要的合同等會計資料，定期收集后，審查核對，整理立卷，編制目錄、裝訂成冊的保管，如果允許一個人既管理一個單位的現(xiàn)金，又保管會計檔案，顯然容易在現(xiàn)金上做了手腳之后再利用管理會計檔案的機會掩蓋自己的行為，所以會計法對此予以禁止；一個單位的收入、支出、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作，是一個單位會計核算的基礎(chǔ)。會計法規(guī)定，不能由出納人員兼任。出納可以登記固定資產(chǎn)帳簿。