第四十條 因有提供虛假財務會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。

　　除前款規定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷資格證書之日起五年內，不得重新取得會計從業資格證書。

　　【釋義】本條是對會計人員消極資格的管理規定。

　　本條共分兩款。第一款的規定，是對會計人員利用會計職務的便利，進行幾種特定的違法行為，被依法追究刑事責任之后；法律強制規定，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。這在法學上通常稱作消極資格。因為會計工作崗位政策性強、專業性強，涉及本單位利益、其他單位利益和國家社會利益，所以法律對作為會計人員上崗工作必備證件的會計從業資格證書的取得或重新取得作了較為嚴格的規定。按我國刑法的規定，犯貪污罪、挪用公款罪、職務侵占罪應負刑事責任。

　　我國《刑法》第三百八十二條規定，國家工作人員利用職務上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有國有財物的，是貪污罪。受國家機關、國有公司、企業、事業單位、人民團體委托管理、經營國有財產的人員，利用職務上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他非法手段占有國有財物的，以貪污論。與前兩款所列人員勾結，伙同貪污的，以共犯論處。第三百八十三條規定，對犯貪污罪的，根據情節輕重分別處以拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑，也可以并處沒收財產。《刑法》第三百八十四條規定，國家工作人員利用職務上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動的，或者挪用公款數額較大、進行營利活動的，或者挪用公款數額較大、超過3個月未還的，是挪用公款罪，處以刑罰。挪用用于救災、搶險、防汛、優撫、扶貧、移民、救濟款物歸個人使用的，從重處罰。《刑法》第二百七十一條規定，公司、企業或者其他單位的人員，利用職務上的便利，將本單位財物非法占為己有，數額較大的，處以刑罰。國有公司、企業或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業或者其他國有單位委派到非國有公司、企業以及其他單位從事公務的人員有前款行為的，依照本法第三百八十二條、第三百八十三條的規定定罪處罰。《刑法》第二百七十二條規定，公司、企業或者其他單位的工作人員，利用職務上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數額較大、超過3個月未還的，或者雖未超過3個月，但數額較大、進行營利活動的，或者進行非法活動的，處以刑罰。國有公司、企業或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業或者國有單位委派到非國有公司、企業以及其他單位從事公務的人員有前款行為的，依照本法第三百八十四條的規定定罪處罰。《刑法》第二百七十三條規定，挪用用于救災、搶險、防汛、優撫、扶貧、移民、救濟款物，情節嚴重，致使國家和人民群眾利益遭受重大損害的，對直接責任人員，處以刑罰。以上介紹了本條所引《刑法》中有關的三種罪名的犯罪和刑罰的規定，從主體上看，從事會計工作的人員都可歸入。從主觀上看，都有犯罪的故意。從客體上看，都侵害了國家或單位的財產權。從客觀上看，都是利用了職務上的便利。

　　根據本條第一款的規定，結合上述會計犯罪的特點，列出幾種具體的會計行為，構成犯罪的，明確規定不得取得或者重新取得會計從業資格證書。也就是禁止從事會計工作，禁止準入的意思。從會計行為表現上主要歸結為三種行為：一是提供虛假財務會計報告。是指任何采取偽造、變造或者其他不合法手段編制的不真實、不準確、不完整的財務會計報告。提供是指依法向政府有關部門如稅務部門、證券監管部門、審計部門等提供或者依法向社會公眾提供等情形。二是做假帳。做假帳是個比較復雜的問題。包括以偽造、變造會計憑證、會計帳簿和會計報表的手法進行會計核算、記帳結帳或填制會計報表。所作的會計核算、記帳結帳和會計報表是不真實、不準確和不完整的。突出表現為一個‘假’字，假數字、假的經濟業務、假的資金往來，假的帳簿、假核算和假的財務會計報告。三是隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿和財務會計報告。隱匿是指以各種手段隱瞞、藏匿該人帳的經濟業務、資金往來的會計憑證、會計帳簿和在會計數據上作虛假記載，達到隱瞞事實欺騙他人的目的。故意銷毀是指以水浸、火燒、化學處理、機器粉碎或計算機程序處理等方法，使記載真實業務往來的會計憑證、會計帳簿和財務會計報告部分或者全部從物質形態上不再存在。會計人員通過這樣三種方法，利用職務之便，又達到了上述三種犯罪的要件，而且被依法追究刑事責任，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。

　　本條第二款的規定與第一款有補充遞進關系。即前款規定以外的人員，因違法、違紀行為，被吊銷會計從業資格證書在5年之內不得重新取得會計從業資格證書。所謂違法行為是指違反法律、法規和政府規章的規定的行為。違紀行為是指違反國家財經紀律的行為。對違紀行為，可以參照1996年財政部、人事部關于對違反國家財經紀律的會計人員解除專業技術職務等有關問題通知的規定。會計專業技術人員嚴重違反國家財經法規和《會計專業職務試行條例》等有關規定，有下列情形之一的，由聘任單位解除其會計專業技術職務，由發證機構收回其會計專業職務聘書及會計專業技術資格證書，取消其會計專業技術資格，核發會計證的機構同時收回其會計證：（1）對本單位嚴重違反財經紀律的行為，聽之任之，知情不舉，造成嚴重后果的；（2）主動為本單位違反財經紀律的活動出謀劃策，通同作弊，情節嚴重的；（3）阻撓政府有關部門依法進行檢查，拒絕、隱匿、謊報或不如實提供會計憑證、會計報表和其他會計資料，情節嚴重的；（4）缺乏職業道德和基本業務素質，對單位帳目混亂或嚴重違紀行為負有主要責任的。因為違法行為和違紀行為被吊銷會計從業資格證書的，自被吊銷資格證書之日起5年內，本款規定，不得重新取得會計從業資格證書。