第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。

　　國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備和總會(huì)計(jì)師設(shè)置的規(guī)定。

　　各單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，因各單位情況不同而由各單位根據(jù)自己的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要決定。原則上各單位需要科學(xué)、合理地組織會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)從事會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén)（不論其稱(chēng)謂如何，比如會(huì)計(jì)股、科、室、處、司等等），也就是本條所說(shuō)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。但本條并未作強(qiáng)制性規(guī)定，由于各單位經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)規(guī)模的大小的不同，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不同，機(jī)構(gòu)人員設(shè)置的要求不同，辦公自動(dòng)化程度不同等等情況，各單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要決定是否設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者選擇在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。所謂有關(guān)機(jī)構(gòu)通常是指公司企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的行政后勤部門(mén)等等。主要是要滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求，追求經(jīng)濟(jì)效益和辦事效率的要求。從國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)的管理要求和各地各部門(mén)實(shí)踐情況看，通常實(shí)行獨(dú)立核算的大中型企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，以及財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較多的機(jī)關(guān)團(tuán)體和其他組織，都要設(shè)置由本單位領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備必要的會(huì)計(jì)人員。而財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大，單位業(yè)務(wù)形式比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算不太復(fù)雜的單位，如一些業(yè)務(wù)規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)和人員、業(yè)務(wù)比較少的機(jī)構(gòu)、團(tuán)體和事業(yè)單位，可以不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　配備會(huì)計(jì)人員。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有符合會(huì)計(jì)從業(yè)資格和一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、不需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備若干辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的專(zhuān)職和兼職會(huì)計(jì)人員，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在這些會(huì)計(jì)人員中指定一人為會(huì)計(jì)主管人員，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和辦理本單位的會(huì)計(jì)工作。

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員問(wèn)題。一個(gè)單位，不論是設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，總要有一位負(fù)責(zé)人。在設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的情況下，這位負(fù)責(zé)人就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；而在有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)人員的情況下，被指定為會(huì)計(jì)主管人員的人就是負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)主管人員確定之后，為了保證會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展，加強(qiáng)責(zé)任心，單位可以在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立崗位責(zé)任制，實(shí)行定人員、定崗位、定職責(zé)的管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高工作效率，明確會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及各自的職責(zé)范圍。財(cái)政部1984年發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》根據(jù)一般情況，作了示范性的規(guī)定。按照這一規(guī)則，會(huì)計(jì)人員的工作崗位一般可分為會(huì)計(jì)主管、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、收人成本利潤(rùn)核算、資金核算、往來(lái)核算、總帳報(bào)表、稽核等。當(dāng)然，單位業(yè)務(wù)比較少的情況，不可能也不必要分工這樣細(xì)致。會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。會(huì)計(jì)工作崗位還應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地輪換。

　　本條第一款還規(guī)定，不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。按照財(cái)政部1994年6月23日發(fā)布的《代理記帳暫行辦法》，代理記帳的委托人一般是指不具備配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員條件的小型經(jīng)濟(jì)組織包括一些應(yīng)當(dāng)建帳的個(gè)體工商戶(hù)等。代理記帳的中介機(jī)構(gòu)一般是指專(zhuān)門(mén)記帳公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他社會(huì)咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定成立和開(kāi)展代理記帳業(yè)務(wù)。除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，從事代理記帳業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，必須向縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)代理記帳資格，經(jīng)審查符合條件并領(lǐng)取財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記帳許可證書(shū)后，方能從事代理記帳業(yè)務(wù)。代理記帳的中介機(jī)構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理以下業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記帳憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等；（2）定期向政府有關(guān)部門(mén)和其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；（4）承辦委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。委托人委托代理記帳機(jī)構(gòu)代理記帳，應(yīng)當(dāng)與代理記帳的中介機(jī)構(gòu)簽訂書(shū)面委托合同。代理記帳從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)則：（1）遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，依法履行職責(zé)；（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；（3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；（4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題負(fù)有解釋的責(zé)任。委托人對(duì)代理記帳機(jī)構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。代理記帳機(jī)構(gòu)對(duì)其專(zhuān)職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。代理記帳機(jī)構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，由財(cái)政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。代理記帳機(jī)構(gòu)違反本辦法和國(guó)家有關(guān)規(guī)定造成委托人會(huì)計(jì)核算混亂、損害國(guó)家和委托人利益的，委托人故意向代理記帳機(jī)構(gòu)隱瞞真實(shí)情況或者委托人會(huì)同代理記帳機(jī)構(gòu)共同提供不真實(shí)會(huì)計(jì)資料的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

　　本條第二款是對(duì)總會(huì)計(jì)師的規(guī)定?？倳?huì)計(jì)師是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。建立總會(huì)計(jì)師制度，是我國(guó)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的一項(xiàng)重要經(jīng)驗(yàn)。50年代我國(guó)就開(kāi)始試行總會(huì)計(jì)師制度。1985年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式明確了設(shè)置總會(huì)計(jì)師的要求。1990年國(guó)務(wù)院發(fā)布《總會(huì)計(jì)師條例》，對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲作了較全面的規(guī)定。這一次修訂會(huì)計(jì)法又肯定了總會(huì)計(jì)師的體制。

　　本條界定的必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位是國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)。大、中型企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，由于大、中型企業(yè)一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，在經(jīng)濟(jì)核算組織、資金調(diào)配等方面要求高，有必要設(shè)置主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的總會(huì)計(jì)師，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人搞好單位的經(jīng)營(yíng)管理工作。本條還界定了“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)”這樣一個(gè)范圍。所謂國(guó)有的大、中型企業(yè)是指全部資本是由國(guó)家或國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資的企業(yè)，企業(yè)不論采取什么形式，其資本金和全部資產(chǎn)的所有權(quán)都?xì)w國(guó)家。國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，指的是相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)集中在國(guó)家手中或者國(guó)家在該企業(yè)股權(quán)份額不是那么大，但是能在該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中占支配地位的大、中型企業(yè)。控股地位指在有限責(zé)任公司和股份有限公司股東會(huì)中，持有能占控股地位的股權(quán)，通常視公司持股人數(shù)和持股數(shù)來(lái)確定，在一個(gè)只有兩個(gè)股東的公司，國(guó)有資產(chǎn)所控股份超過(guò)半數(shù)即為控股，而在一個(gè)有5個(gè)以上股東或有社會(huì)公眾持股的公司，國(guó)有資產(chǎn)超過(guò)一定數(shù)額能達(dá)到控股的目的，即可認(rèn)為是國(guó)有資產(chǎn)占控股地位。主導(dǎo)地位通常是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中占支配地位，大、中型企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、市場(chǎng)份額、業(yè)務(wù)量等方面較大的企業(yè)。這由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)確定。這樣的企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師的任職資格、任免程序和職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。