1、 理論基礎差異分析合并會計報表項目的會計差錯更正和抵銷是兩個完全不同的概念。兩者理論基礎的差異主要體現在以下兩個方面：

<1。會計差錯是指會計確認、計量和記錄中的差錯，包括會計政策差錯、會計估計差錯和其他差錯。會計差錯更正是指審計人員對上述會計差錯對單個經濟組織的會計報表數據造成的差錯影響金額進行重新調整的過程。其主要功能是保證單個經濟組織會計報表信息的真實、公允披露。合并財務報表抵銷分錄，是指在編制合并財務報表時，對應當抵銷的相關項目進行調整分錄。合并資產負債表中的抵銷項目主要包括母公司對子公司的股權投資項目和子公司所有者權益項目、母公司與子公司之間的內部交易項目、存貨中未實現利潤項目，固定資產項目、無形資產項目和盈余公積項目；合并利潤及利潤分配表的抵銷項目主要包括內部銷售收入和銷售成本、內部投資收益項目，納入合并范圍的子公司的管理費用項目、利潤分配項目等；合并現金流量表的抵銷項目在編制合并資產負債表和合并利潤及利潤分配表時一并處理。編制合并財務報表的主要功能是真實、公允地反映母子公司整體的財務狀況、經營成果和現金變動情況。

2。會計差錯更正的主要程序非常簡單，其調整路徑為“實際記賬憑證-實際賬簿-實際會計報表”。其最大的特點是會計差錯調整分錄可以進入各經濟主體的正式會計報告體系，即只需調整一次，而不需要在下一期對會計報表影響的金額進行再次調整。編制合并財務報表時，抵銷分錄的操作程序非常特殊。其調整路徑為“抵銷分錄—虛擬賬簿—抵銷分錄工作底稿—正式合并財務報表”，即抵銷分錄編制后不進入各獨立經濟主體的正式財務報表體系。在編制連續幾年的合并財務報表時，以前期間應當抵銷的項目的累計影響尚未消除的，在編制以后期間的合并財務報表時，這些項目的影響金額應當與以后期間應當重新抵銷的項目一并予以抵銷，以確保整個合并財務報表的真實、公允表達。由于理論基礎不同，合并財務報表中會計差錯更正和抵銷分錄的實際操作結果也不同。為了便于學習和交流，作者舉了如下例子：

1。會計差錯更正的會計處理目前，公司在2004年多次發生銷售業務，其中主營業務收入虛假增加500萬元，主營業務成本虛假增加400萬元，應收賬款虛假增加585萬元，應納稅額增值稅銷項稅額虛增85萬元。假設不考慮所得稅和盈余公積的影響，審計實質性水平為50萬元。壞賬準備按備抵法處理，壞賬準備的計提比例為年末應收賬款賬面價值的5%。則注冊會計師第一年會計差錯更正的調整意見如下：

借方：存貨400

以前年度損益調整100

應交稅金增值稅（銷項稅）85

貸方：應收賬款585

借：壞賬準備29.25貸：壞賬準備貸：上年損益調整29.25貸：利潤分配-未分配利潤70.75貸：上年損益調整70.75錯誤，金額已進入其原始帳戶系統，且影響已消除。因此，經過上述誤差的調整后，a公司的年末數據已經恢復正常，到了下一年的期初，金額也是正確的。會計差錯調整后，a公司第一年以后各期間無需對上述差錯金額進行處理。案例二：B公司為C公司的母公司，2005年1月31日，在編制合并財務報表時，確認存在需要抵銷的存貨銷售業務。這筆生意發生在2004年10月31日。母公司向子公司銷售一批存貨，銷售價格500萬元，成本400萬元。子公司購進貨物后，本年未全部售出，貨款已貸記。假設不考慮所得稅和增值稅的影響，增值稅稅率為17%，壞賬準備和盈余公積分別處理。在編制合并財務報表抵銷分錄時，第一年的抵銷分錄如下：

借方：主營業務收入500

貸方：主營業務成本400

存貨100

借方：應付賬款-B 585公司

貸方：應收賬款-C 585公司

，因為第一年的抵銷分錄未進入B公司、C公司原會計系統，且該批存貨未計入第二年全部未銷售，未實現內部銷售業務對母子公司會計報表的累計影響未消除。因此，在編制第二年合并會計報表時，必須考慮其實際影響，然后繼續編制抵銷分錄，直至影響消除。如果上述分錄為會計差錯調整分錄，會計人員在編制調整分錄后，可將調整后的金額按常規過賬程序錄入母子公司原會計報表系統。在以后會計期間，不需要進行會計處理。與會計差錯更正不同，在合并報表中編制抵銷分錄時，需要在第二年編制相應的抵銷分錄。假設不再考慮內部債權債務問題，會計處理如下：

借：年初未分配利潤100

貸：存貨100

假設C公司第三年購入的B公司存貨未售出，合并將在計算財務報表時在當期完成，由于其實質性的累積影響尚未消除，因此需要為該項業務編制抵銷分錄，會計處理同上。假設第三年，子公司銷售上述存貨全部，銷售收入600萬元。由于前期調整分錄未納入B、C公司原會計制度，也會影響合并會計報表項目年初未分配利潤，但對存貨的累計影響已消除。因此，無需再次調整存貨，但C公司購入的B公司存貨，三年內按15%銷售，銷售收入80萬元，其余不銷售，則為年初未分配利潤，則第一年未實現利潤對年初未分配利潤的影響仍需全部抵銷，累計影響85%尚未消除，因此在編制合并會計報表時也需再次抵銷。其會計處理如下：

借方：年初未分配利潤100

貸方：主營業務成本15

存貨85

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