目前外資企業(yè)名義稅負是15%%，實際稅負是11%%，而內(nèi)資企業(yè)的名義稅負是33%%，實際稅負為23%%左右。無論是名義稅率，還是實際稅率，內(nèi)資企業(yè)的稅負都是外資企業(yè)的兩倍。這種情況極為罕見。

而據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，截至2004年8月底，累計批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，有一半以上的都是虧損狀態(tài)。這其中有許多跨國公司是“常虧不倒戶”，即企業(yè)連年虧損，卻不斷追加投資，擴大經(jīng)營規(guī)模。國內(nèi)研究稅收的專家指出，這些處于虧損狀態(tài)的跨國公司有相當(dāng)部分是為了避稅制造的人為虧損，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價是避稅手段中最重要的一種方式。據(jù)估算，跨國公司每年避稅給中國造成的稅收損失在300億元以上。其中，轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)的避稅總額占整個跨國公司避稅總額的60%%.

從事國際稅務(wù)業(yè)務(wù)多年的林*成介紹，在他所接觸的案例中，轉(zhuǎn)讓定價成為跨國公司避稅的主要途徑。**會計師事務(wù)所的調(diào)查也表明，有97%的跨國公司的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價是近幾年最重要的國際稅收問題。

所謂轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為的控制定價。這其中包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費用等。轉(zhuǎn)讓定價的典型特征是“兩頭(購銷)在外”和“高進低出”。一般的操作路徑為，跨國公司在**公司以高價從海外關(guān)聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價出售給海外關(guān)聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國公司在**公司出現(xiàn)虧損，而利潤則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估算，轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)的避稅總額已占到跨國公司避稅總額的60%。

與轉(zhuǎn)讓定價有所不同，全球洗化巨子日用品公司采取了資本弱化的方式一次性實現(xiàn)了8149萬元的避稅。2002年，其在**公司從廣東某銀行獲得高達20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。此舉一方面可將其所承擔(dān)的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅;另一方面，提供巨額無息貸款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。2003年上半年，廣州市國稅局依法調(diào)增了其企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，補繳企業(yè)所得稅8149萬元。

對于跨國公司在中國未來發(fā)展中的影響，中國國內(nèi)有關(guān)學(xué)者、媒體以及相關(guān)機構(gòu)給予了高度關(guān)注。人們對此展開的討論集中在如何看待外資對于中國經(jīng)濟帶來的影響，今后外資的規(guī)模以及如何調(diào)整外資戰(zhàn)略與政策。

“稅率并軌”列入議程勢在必行

事實上，自上世紀(jì)90年代中期起，“并軌”稅法的提議和草案前后已有數(shù)十稿。雖然有些相關(guān)部門和地方政府出于政績的考慮反對過早并軌，但在政策界、學(xué)界和絕大多數(shù)地方、部門，對統(tǒng)一內(nèi)外稅率并無原則分歧。

按照財政部提交的草案，內(nèi)外企所得稅稅率統(tǒng)一到24%%，稅收優(yōu)惠變成特惠制，即只對特定產(chǎn)業(yè)和特定區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，稅率大概是15%%，內(nèi)外資平等對待。但是對外資還實行5年優(yōu)惠過渡期，即在統(tǒng)一征收5年后，將這5年征收的稅收返還給外資企業(yè)。

“由于在兩稅合并過程中有兩種針鋒相對的論調(diào)，兩稅合并才如此難產(chǎn)。”消息人士告訴記者，這兩種論調(diào)主要是指以商務(wù)部為主的外資主管部門的意見和財政部、國稅總局為主的意見。

1月27日，商務(wù)部研究院跨國公司研究中心主任王*樂明確表示，我國面臨世界范圍激烈的引資競爭，對于外資的優(yōu)惠政策還不宜全部取消。對于跨國公司來華投資給予一定政策優(yōu)惠有利于我國參與引資競爭。他表示如果取消優(yōu)惠，外資有可能將部分流向越南和韓國等優(yōu)惠非常明顯的國家。

對此，財政部財政科學(xué)研究所副所長劉*希表示不能同意。他表示，通過設(shè)計不同的稅種來對外資企業(yè)實行所得稅優(yōu)惠，已經(jīng)明顯不合時宜，必須盡快改革，出臺中性的、無歧視的新型所得稅稅制。這不僅有利于降低內(nèi)資企業(yè)的名義稅負，更重要的是有利于形成一個公平競爭的環(huán)境，提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。

專家們的普遍看法是，一些規(guī)模不大的外企和“假外資”可能反對并軌，因為并軌對他們影響最大;而大的跨國公司對此不很在意，無論是理論還是實證研究都表明，跨國公司更看重的是東道國良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場前景、人力資本、市場和司法基礎(chǔ)設(shè)施等因素，稅收優(yōu)惠和政策傾斜往往被置于“吸引因素”的最后幾位。

記者了解到，國務(wù)院在反復(fù)討論后終于決定將草案提交。“盡管有一些部委對此還有意見，但結(jié)果不遠了。”有關(guān)人士告訴記者，按照一般程序，兩稅合并方案將首先提交國務(wù)院法制辦審查，然后提交國務(wù)院討論，最后提交人大討論通過并正式立法，明年開始實施。兩稅合并方案去年8月就已經(jīng)提交到國務(wù)院法制辦，目前在國務(wù)院討論階段，如果國務(wù)院討論通過，那么，兩稅合并的草案就會出現(xiàn)在今年3月人大的會議上。

我們?yōu)楹温淙搿昂腺Y陷阱”?

數(shù)據(jù)顯示，外資企業(yè)交納稅收占全國稅收20%以上，吸納就業(yè)人數(shù)達2200萬左右。在某種程度上，跨國企業(yè)似乎已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的引擎。外資帶來了經(jīng)濟的繁榮，但是中國的GNI(國民總收入)并沒有取得與GDP同樣快速發(fā)展。

從1992年以來，中國積極實施了“以市場換技術(shù)”的戰(zhàn)略，而結(jié)果不盡人意。在當(dāng)前的外來投資中，外資控股和獨資企業(yè)已占絕對多數(shù)，這就令中國更難通過開放市場獲取先進技術(shù)。盡管外資在華企業(yè)不少從事高技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和開發(fā)，但這與中國自行掌握這些先進技術(shù)完全是兩回事。

2003年科技部調(diào)研室委托的一個課題研究報告分析了跨國公司是如何在“合資陷阱”中阻礙了中國汽車工業(yè)自主開發(fā)道路的發(fā)展。報告深刻分析了造成中國汽車企業(yè)合資后喪失自主技術(shù)開發(fā)能力的原因。

據(jù)中國科學(xué)技術(shù)促進發(fā)展研究中心有關(guān)專家調(diào)查，彩-電、計算機、DVD和手機是我國電子信息產(chǎn)業(yè)的主要產(chǎn)品，這4種產(chǎn)品的關(guān)鍵技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)多數(shù)不在我國企業(yè)手中。例如，在DVD57項關(guān)鍵技術(shù)中，我國企業(yè)掌握的只有9項，還都是非核心技術(shù);在個人計算機114項關(guān)鍵技術(shù)中，我國企業(yè)掌握專利的有69項;在彩-電114項關(guān)鍵技術(shù)中，我國企業(yè)掌握專利的72項，其中包括10項非核心技術(shù);在手機65項關(guān)鍵技術(shù)中，我國企業(yè)掌握專利的有33項。

在跨國公司的整體產(chǎn)業(yè)技術(shù)鏈條上，作為核心組織能力的技術(shù)能力，是有等級結(jié)構(gòu)的。也就是說企業(yè)的命根子-核心技術(shù)必將是在總部，這也是其能夠勝出其他企業(yè)競爭的源泉。“紛至沓來的跨國汽車企業(yè)絕不僅僅是看中了中國市場，而是因為跨國公司的競爭對手已經(jīng)來到了中國。跨國公司全球化視野決定了它的競爭必是全球性的另一個擴張?zhí)攸c決定的。”“可以毫不夸張地說，中國汽車行業(yè)已經(jīng)陷入了合資陷阱。”在接受《環(huán)球財經(jīng)》雜志采訪時路-風(fēng)教授這樣評價中國目前汽車行業(yè)現(xiàn)狀。他所指的合資陷阱是指目前中國汽車行業(yè)長期依賴合資模式，而合資模式不包括產(chǎn)品開發(fā)層次上的技術(shù)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致長期缺乏產(chǎn)品開發(fā)能力，而汽車行業(yè)這個特殊的行業(yè)如果沒有獨立的產(chǎn)品開發(fā)能力，就沒有經(jīng)濟動力，無論引進多少都無法擺脫被外資企業(yè)所主宰的命運。我國汽車業(yè)的產(chǎn)銷旺盛的虛火掩蓋了汽車行業(yè)的發(fā)展特性。當(dāng)然，這個問題不僅出現(xiàn)在汽車行業(yè)。

報告：

商務(wù)部研究院跨國公司研究中心主任王*樂在剛剛出版的《2005跨國公司在中國報告》中分析指出，中國的GNI國民總收入并沒有取得與GDP(國民生產(chǎn)總值)同樣快速的發(fā)展。GNI與GDP差額越來越大，中國有可能出現(xiàn)“增產(chǎn)而不增收”、“繁榮而不富裕”的后果。因此，在看到吸收外資對于我國經(jīng)濟社會發(fā)展所起到的巨大作用同時，也應(yīng)當(dāng)看到外資經(jīng)濟發(fā)展中存在的問題。

數(shù)據(jù)：

據(jù)國家統(tǒng)計局的資料，1992年前各年份，中國的GNI與GDP數(shù)量基本持平，有時略大于GDP.但是從1993年起到2003年11年間，中國GNI數(shù)量年年少于GDP，而且差額有越來越大的趨勢。這一差額表明，中國國內(nèi)創(chuàng)造的價值有一部分(每年約1000億人民幣并沒有成為中國國民收入，而是流向外國變成外國國民的財富。1993年以來，恰恰是我國吸收外資規(guī)模放大時期，隨著越來越多的外資企業(yè)進入收獲期，外國投資者從中國獲取的收益還將增加。

名詞：

GDP與GNI是兩個不同的統(tǒng)計指標(biāo)。GDP反映一個國家/地區(qū)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值。GNI指一個國家或地區(qū)所有常住單位在一定時期內(nèi)收入初次分配的最終結(jié)果，即國民總收入。GNI不包括外國企業(yè)在我國取得的收入，包括我國企業(yè)在本國以外的收入。

政策：

僅僅幾天前商務(wù)部國際貿(mào)易經(jīng)濟合作研究院傳出消息，由于受立法程序和存在意見分歧的制約，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅法合并方案將不會在今年3月召開的人大會議上提交審議。但近兩天似乎形勢急轉(zhuǎn)，據(jù)國務(wù)院政策研究室宏觀經(jīng)濟司副司長叢-明向《京華時報》記者透露，兩稅合并草案3月將提交人大審議。